השפעת התפרצות וירוס הקורונה על הדוחות הכספיים לשנת 2019
ארז כהן*, רו"ח
בימים אלו אנו עדים להתפשטות נגיף הקורונה ברחבי העולם.
הנזקים למשק העולמי מוערכים בטריליוני דולרים, תעשיות שלמות ושירותים רבים נקלעו לקשיים ושערי המניות בעולם קורסים.
מעבר להשלכות האדירות של הנגיף על חיי אדם ועל הכלכלה הגלובלית, לנגיף יש גם השלכות על הדוחות הכספיים לשנת 2019.
התפרצות הנגיף מהווה אתגר גם לרואי החשבון העסוקים בימים אלו בביקורת הדוחות הכספיים לשנת 2019. איתרע המזל והתפרצות הנגיף אירעה ממש בסמוך לסוף שנת 2019 ולכן היא מעלה שאלה חשבונאית שיש לה השלכות מהותיות כבר על הדוחות הכספיים של 2019. האם העובדה שהנגיף התפרץ בסוף 2019 מחייבת התאמה של ערכי הנכסים (וההתחייבויות) שנפגעו כבר בדוחות הכספיים של 2019 או שיש להמתין ולשקף את הפגיעה בערכי הנכסים החל מהדוחות הכספיים של הרבעון הראשון לשנת 2020? כלומר האם התפרצות הנגיף בסוף 2019 מהווה אירוע בר התאמה לפי IAS10?
המאמר עוסק בסוגיה זו ובהשפעות נוספות של התפשטות הנגיף על ביקורת הדוחות הכספיים לשנת 2019.
השתלשלות האירועים – תאריכים חשובים
על מנת לבחון האם התפרצות הנגיף מהווה אירוע בר התאמה, ריכזנו את השתלשלות האירועים המרכזיים של התפרצות המחלה:
30.12.2019
רופא סיני דיווח על 7 חולים שביקרו בשוק המקומי בעיר ווהאן (Wuhan) במחוז חוביי (Hubei) בסין. בהמשך היום, לאחר בדיקת מעבדה שבוצעה לנגיף, זוהה נגיף חדש ורשויות הבריאות בסין הודיעו אודותיו לארגון הבריאות העולמי.
9.1.2020
אירע מקרה המוות הראשון כתוצאה מהנגיף.
20.1.2020
התקבלה הוכחה שהמחלה מועברת מאדם לאדם.
30.1.2020
ארגון הבריאות העולמי מכריז על מצב חירום עולמי.
2.2.2020
מקרה מוות ראשון מחוץ לסין
במהלך חודש פברואר הנגיף החל להתפשט בכל רחבי העולם.
האם התפרצות הנגיף בחודש דצמבר 2019 מהווה אירוע בר התאמה בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 10 (IAS10)
הקביעה האם התפשטות הנגיף מהווה אירוע בר התאמה או לא הינה בעלת השלכות משמעותיות על הדוחות הכספיים לשנת 2019. סיווג האירוע כאירוע בר התאמה תחייב את החברות לבצע הפרשות והתאמות לערכי הנכסים וההתחייבויות כבר בדוחות הכספיים של 2019. סיווג האירוע ככזה שאינו בר התאמה תדרוש מהחברות לתת גילוי בדוחות הכספיים להשפעות על החברה מבלי לבצע הפרשות והתאמות בדוחות הכספיים של 2019 – במקרה זה ההשפעות הכספיות, ככל שהן נדרשות, יקבלו ביטוי ברבעון הראשון של 2020.
תקן חשבונאות בינלאומי 10 (IAS10) קובע מתי נדרש לבצע התאמה של הדוחות הכספיים בגין אירועים שאירעו לאחר תקופת הדיווח.
התקן מחלק את האירועים לשני סוגים שהטיפול בכל אחד מהם שונה כלהלן:
אירועים שמספקים ראייה לתנאים ששררו בסוף תקופת הדיווח – אירועים אלו מחייבים התאמה של הדוחות הכספיים.
אירועים המצביעים על תנאים שנוצרו לאחר תקופת הדיווח – אירועים אלו אינם מחייבים התאמה של הדוחות הכספיים.
המידע שהיה קיים לגבי הנגיף נכון ליום 31 בדצמבר 2019 הינו כאמור על מספר בודד של חולים שחלו בנגיף החדש.
ב – 31 בדצמבר 2019 לא היתה הוכחה שהנגיף עובר מאדם לאדם, חלק גדול מהמידע לגביו היה חסר (ועדיין חסר).
הקביעה האם התפשטות הנגיף מהווה אירוע בר התאמה או לא, צריכה להתבצע על ידי כל חברה בנפרד בהתבסס על הנסיבות הספציפיות שלה ולהיבחן על ידי רואי החשבון המבקרים.
מעיון בעמדות מקצועיות שפורסמו בעולם לגבי סוגיה זו נראה כי לאור העובדה שרוב ההגבלות שהוטלו, צעדי החירום שננקטו והפגיעה בכלכלות אירעו בעיקר לאחר 31 בדצמבר 2019, רוב החברות יתייחסו להתפרצות הנגיף כאירוע שאינו בר התאמה. אך יחד עם זאת, אנו מדגישים שקביעה זו דורשת שיקול דעת רב, ביסוס הולם ובחינה מעמיקה והיא עשויה להיות שונה מחברה לחברה.
השפעה על הדוחות הכספיים לשנת 2019
להתפרצות הנגיף השפעה דרמטית גם על הדוחות הכספיים וגם על הביקורת של רואי החשבון. להערכתנו, ההשפעה של התפרצות הנגיף רלוונטית לרוב החברות, לגבי חלקן מדובר בהשפעה ישירה ומשמעותית (חברות תעופה, ענף התיירות וכיו"ב) ולגבי אחרות השפעה עקיפה שגם היא עלולה להיות משמעותית.
להלן ההשפעות הצפויות על הדוחות הכספיים לשנת 2019:
- מתן גילוי בדוחות הכספיים לגבי ההשפעה של הנגיף על עסקי החברה בשנת 2020 עד מועד אישור הדוחות:
- א. פגיעה בהזמנות;
- ב. פגיעה באספקת חומרי גלם;
- ג. פגיעה בייצור ובאספקה כתוצאה מהיעדרות עובדים;
- ד. אובדן שווקים;
- ה. פגיעה בשווי נכסים – ניירות ערך, השקעות בחברות וכיו"ב;
- נדרש לנסות לכמת את ההשלכות, לרבות ההשפעה על:
- א. המצב הכספי;
- ב. תוצאות הפעילות;
- ג. נזילות ואיתנות פיננסית;
- ד. מקורות מימון והיכולת לעמוד בפירעון ההתחייבויות;
- יש לפרט את תכניות ההנהלה להתמודדות עם המצב.
- יש לבחון האם התפרצות הנגיף משפיעה על הנחת העסק החי שבבסיס הכנת הדוחות הכספיים.
- חברות שיקבעו כי עבורן התפשטות הנגיף מהווה אירוע המחייב התאמה יידרשו לבצע הפרשות לירידת ערך נכסים, בחינת ההשפעה על השווי ההוגן, בחינת השפעה על אומדנים הכלולים בדוחות הכספיים ועוד.
השפעה על ביקורת הדוחות הכספיים לשנת 2019
רואי החשבון המבקרים נדרשים לכלול בתכנית הביקורת התייחסות לסוגיות שלהלן:
- בחינה האם התפשטות הנגיף מהווה אירוע בר התאמה;
- בחינת ההשפעות של התפרצות הנגיף על החברה;
- בדיקה שניתן גילוי מלא ונאות להשפעות הנגיף על החברה עד למועד אישור הדוחות הכספיים, לרבות ההשפעות הצפויות בעתיד, ככל שניתן להעריך.
- בחינת השפעת התפרצות הנגיף על הנחת העסק החי;
- בחינת יכולת החברה להמשיך ולעמוד בהתחייבויותיה החוזיות.
- שינויים מהותיים שחלו בהתקשרויות קיימות.
- במידה והאירוע הוגדר כאירוע המחייב התאמה יש לבדוק את ההתאמות שבוצעו לערכי הנכסים וההתחייבויות ואת הגילוי שניתן לכך בדוחות הכספיים.
בנוסף, רואי החשבון עלולים לעמוד בפני הגבלות בביקורת שינבעו מהיעדר אפשרות ליישם נהלי ביקורת מסוימים כגון קבלת אישורי יתרות, נוכחות בספירת מלאי, בדיקת בקרות וכיו"ב. במקרים אלו רואי החשבון צריכים לשקול ליישם נהלי ביקורת חלופיים. בהיעדר האפשרות ליישם נהלים חלופיים יהיה עליהם להסתייג או להימנע בחוות הדעת.
ראוי בהקשר זה להזכיר את סעיף 13 לתקן ביקורת (ישראל) 705 בדבר דוח רואה החשבון המבקר הכולל שינוי מהנוסח האחיד, שקובע כי במקרים קיצוניים של אי וודאות שהשלכותיה על הדוחות הכספיים היא קיצונית יכול המבקר לשקול להימנע ממתן חוות דעת.
השפעה על חברות נסחרות בבורסה בתל-אביב
בנוסף להשפעות שתוארו לעיל, ביום 8.3.20, פירסמה הרשות לניירות ערך הודעה בדבר הגילוי הנדרש עקב התפשטות נגיף הקורונה.
בהתאם לכך, על חברות נסחרות לשקול את הצורך בדיווח אודות השפעת התפשטות הנגיף גם באמצעות דיווחים מיידיים לבורסה וכן באמצעות התייחסות לכך בדוחות העיתיים (בדוח התקופתי) כמו כן, על התאגידים לוודא שיש להם אפשרות להמשיך ולפרסם דיווחים כנדרש על פי דין.
הקלות שפורסמו על ידי רשות ניירות הערך בארה"ב
רשות ניירות הערך בארה"ב הוציאה צו ב – 4 במרץ, 2020 המאפשר מתן הקלות בתנאים מסוימים במועדי הדיווח לחברות שנפגעו מהתפרצות הנגיף. במסגרת ההקלות תתאפשר ארכה של 45 יום להשלמת חלק מהדיווחים הנדרשים על ידי החברות.
* הכותב הינו מרצה לביקורת באוניברסיטת חיפה, ניהל בעבר את המחלקה המקצועית במשרד EY בחיפה וכיום נותן שירותים של מחלקה מקצועית ובקרת איכות למשרדי רואי חשבון