תקן ביקורת 72 (סטיות מהנוסח האחיד) קובע חמישה מצבים בהם נדרשת פסקת הפניית תשומת לב בחוות הדעת. האם קיימים מצבים נוספים על אלו המוזכרים בתקן?
מצבים בהם נדרש להוסיף פסקת הפניית תשומת לב אשר נכללים בתקן ביקורת 72:
- הדגשת עניין מסוים המשפיע באופן משמעותי על הדוחות הכספיים.
- מצבים בהם רואה החשבון המבקר הגיע למסקנה שקיימים ספקות משמעותיים בדבר המשך קיומה של הישות כעסק חי.
- מצבים בהם לתוצאות אי-ודאות (מלבד הנחת העסק החי) עשויה להיות השפעה משמעותית על הדוחות הכספיים.
- כאשר בדוחות הכספיים לשנת הדיווח השוטפת נעשתה הצגה מחדש (RESTATEMENT) של דוחות כספיים של שנים קודמות.
- כאשר חוות הדעת על אחד מהדוחות הכספיים המוצגים לתקופת דיווח קודמת שונה מחוות הדעת שהתפרסמה בעבר.
מצבים בהם נדרש להוסיף פסקת הפניית תשומת לב ושאינם נכללים בתקן ביקורת 72:
סטייה (המוסכמת על ידי רואה החשבון) מהוראות המסגרת החשבונאית (עיקרון הסטנדרט הכפול)
בהתאם לתקנה 21 לתקנות רואי חשבון (דרך פעולתו של רואה חשבון) – התשל"ג 1973 ולהבהרה שפורסמה על ידי לשכת רואי החשבון בהקשר לכך, נקבע כי במצבים בהם השתכנע רואה החשבון כי יישום כלל או תקן חשבונאי כלשונו עלול לגרום להצגה או מדידה מעוותים בדוחות הכספיים, לא יסתייג רואה החשבון בחוות דעתו על הדוחות הכספיים, אלא יפנה את תשומת הלב ויציין כי הצגה על פי התקן החשבונאי היתה גורמת להצגה לא נאותה של הדוחות הכספיים. לתשומת לב, מצבים אלו נדירים ודורשים שיקול רב.
תיקון טעות בדוחות כספיים בהתאם לתקן ביקורת 100 בדבר אירועים לאחר תאריך המאזן
סעיף 12ב' לתקן ביקורת 100 קובע כי במקרה בו לאחר אישור הדוחות הכספיים והחתימה על חוות הדעת (להלן "מועד האישור לראשונה") מבצעת החברה תיקון לטעות שהתגלתה בדוחות הכספיים, אזי במידה והוראות חוק, רגולציה, או מסגרת הדיווח הכספי מתירות לחברה לבצע תיקון של הטעות מבלי שיהיה צורך לבדוק השפעות נוספות על הדוחות הכספיים מחמת הזמן שחלף ממועד האישור לראשונה ועד מועד אישור הדוחות מחדש, לרו"ח שתי חלופות טיפול. אחת החלופות קובעת כי רו"ח נדרש להוסיף לחוות הדעת פסקת הפניית תשומת לב בה יציין כי הנהלים שיישם על אירועים לאחר תאריך המאזן מוגבלים עד מועד האישור לראשונה של הדוחות הכספיים.
הפסקת פעילות של חברה והצגת הדוחות הכספיים לפי כללי חשבונאות הנהוגים בעסק בחיסול
בהתאם לנוסח לדוגמא שנכלל בנספח יא' לתקן ביקורת 119, נדרש להוסיף פסקת הפניית תשומת לב במצב בו חברה הפסיקה פעילות והחלה להציג את הדוחות הכספיים לפי כללי חשבונאות הנהוגים בעסק בחיסול.
גילוי למצבים מסויימים בהתאם לתקנות רואי חשבון (ניגוד עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר), התשס"ח-2008
סעיף 4 לתקנות רואי חשבון (ניגוד עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר), התשס"ח-2008 (להלן: תקנות אי תלות) קובע כי בנסיבות מסוימות שבהן רואה החשבון עוסק בעיסוק אחר ולא ניתן לכך גילוי בדוחות הכספיים או בדוח הדירקטוריון (לגבי חברות ציבוריות) יינתן לכך גילוי בחוות הדעת. בתקנות לא נקבע היכן בחוות הדעת יינתן הגילוי ואחת האפשרויות היא לכלול זאת במסגרת פסקת הפניית תשומת לב. בין המקרים המוזכרים בתקנות: ניהול חשבונות עבור הלקוח, מתן הערכות שווי ללקוח בתקופת הביקורת ומקרים נוספים.
מקרה נוסף הרלוונטי לדוח סקירה על דוחות כספיים ביניים בלבד
בסעיף 36 בתקן סקירה 1 בדבר סקירה של מידע כספי לתקופות ביניים נקבע כי במצב בו קיימת אי התאמה מהותית בין המידע האחר לבין הדוחות הכספיים ביניים (למשל: סתירה בין נתוני ההכנסות בדוחות הכספיים ביניים לבין ההכנסות בדוח הדירקטוריון) ומקור אי ההתאמה הוא במידע האחר וההנהלה מסרבת לתקן את המידע האחר, ישקול רואה החשבון לכלול בדוח הסקירה פסקה נוספת המתארת את אי ההתאמה המהותית. התקן לא קבע מה יהיה מיקום הפסקה או הנוסח שלה. אחת האפשרויות היא לכלול התייחסות לכך בפסקת הפניית תשומת לב.
ראוי לציין כי מקרה זה רלוונטי רק לדוחות ביניים ואינו תקף בדוחות שנתיים.
מיומנות – להגיע מוכנים לבחינה בביקורת!!