שאלה בנושא מהותיות
בחברת אבג בע"מ קבע רואה החשבון המבקר את סף המהותיות לדוחות הכספיים בכללותם בסך של 1 מיליון ₪. במסגרת הביקורת, מצא רואה החשבון המבקר כי תשלום שהתקבל בהעברה בנקאית מלקוח של החברה בסך של 2 מ' ₪ ב – 1.1.2020 נרשם על ידי החברה בדוחות הכספיים של 2019. לטענת החברה, הלקוח העביר את הכסף בפועל ב – 31.12.2019 אולם הבנק זיכה את חשבון הבנק של החברה רק ב – 1.1.2020 ולכן התשלום שייך לשנת 2019 ובהתאם הוצג כחלק מיתרת המזומנים של החברה ליום 31.12.2019 (במקביל הקטינה החברה את סעיף הלקוחות בסכום זהה).
כלומר מהותו של ההפרש הוא מיון סך של 2 מ' ₪ מסעיף הלקוחות לסעיף המזומנים.
לנ"ל אין השפעה על דוח רווח והפסד, אולם יש לה השפעה על המאזן, כאמור לעיל, ועל דוח תזרים המזומנים.
מבחינת מהותיות, לפעולה, כשהיא נבחנת כפעולה בודדת, יש השפעה מהותית בהיבט של הכמותיות על הדוחות הכספיים כיוון שהיא גבוהה מהסף של 1 מ' ₪ שהוא סף המהותיות לדוחות הכספיים.
במקרה זה ראוי לשקול גם את ההשפעה האיכותית של המצג, לאור היכרות עם החברה, הגורמים המודדים אותה ומוטיבציה מיוחדת שיכולה להיות קיימת לה להצגת יתרות נזילות יותר בדוחות הכספיים לשנת 2019.
סעיף א'20 לתקן ביקורת (ישראל) 450 בדבר מהותיות קובע כי "הקביעה אם הצגה מוטעית המתייחסת לסיווג היא מהותית כרוכה בהערכה של שיקולים איכותניים כגון השפעה של אותה הצגה מוטעית על אמות מידה פיננסיות של חוב…ההשפעה שלה על סעיפים בודדים או על סיכומי ביניים בדוחות הכספיים, או ההשפעה שלה על יחסים עיקריים הנובעים מהדוחות הכספיים. בנסיבות מסוימות רואה החשבון המבקר עשוי להסיק כי הצגה מוטעית מהותית המתייחסת לסיווג אינה מהותית לדוחות הכספיים בכללותם, גם אם היא עשויה לעבור את סף או ספי המהותיות שיושמו בהערכת הצגות מוטעות אחרות. לדוגמא: סיווג שגוי בין סעיפים מאזניים עשוי שלא להיחשב כמהותי לדוחות הכספים בכללותם אם סכום הסיווג השגוי קטן ביחס לגודל הסעיפים המאזניים המתייחסים והסיווג השגוי אינו משפיע על דוח רווח והפסד או יחסים עיקריים כלשהם הנובעים מהדוחות הכספיים."
לסיכום, במקרה זה, רואה החשבון נדרש להפעיל שיקול דעת האם מדובר בהפרש מהותי או לא ולבחון השפעות איכותניות של ההפרש על הדוחות הכספיים. נראה שברוב המקרים, כאשר ההפרש חורג מסף המהותיות שנקבע יש להתייחס להפרש כמהותי. במקרה ורואה החשבון החליט כי למרות שהסכום חורג מסף המהותיות שנקבע הוא אינו מהותי, כדאי מאוד לתעד את הסיבות לכך בניירות העבודה.
מיומנות – להגיע מוכנים לבחינה בביקורת!