החלטת אכיפה בביקורת 16-01 – הסרת הערת עסק חי בדוחות ביניים

החלטה זו הינה החלטה חשובה של הרשות לניירות ערך והיא עוסקת בהרחבת עבודת הסקירה הנדרשת מרואה החשבון המבקר בעת סקירת דוחות ביניים בהתקיים מצבים מסויימים.

ההחלטה עוסקת בראיות הנדרשות בדוחות ביניים לצורך הסרת הפניית תשומת לב שנכללה בחוות הדעת של רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים השנתיים של חברה.

מדובר במצב שבו רואה החשבון המבקר של חברה ציבורית הסיר בדוח הסקירה שלו על דוחות הביניים של החברה את הערת העסק החי שהיתה בחוות הדעת שלו על הדוחות הכספיים השנתיים של החברה.

בבדיקה שביצעה הרשות בנושא טען רואה החשבון המבקר כי לשיטתו יש הבדל מהותי בין החובות החלות עליו לגבי סוגיית העסק החי בין ביקורת לסקירה. לשיטתו הנהלים הקיימים בתקן ביקורת 58 אינם תקפים במסגרת סקירת דוחות ביניים. לפיכך בסקירה הוא לא נדרש באיסוף ראיות ביקורת מאמתות. החלטת רואה החשבון המבקר נסמכה בהסרת הערת העסק החי הסתמכה בעיקר על הראיות שלהלן:

  1. הצהרת החברה שקיימת אפשרות סבירה לגיוס הון;
  2. בדיקת עמידת החברה בקריטריונים של התאחדות התעשיינים לקבלת הלוואות;

רואה החשבון המבקר טוען כי בכך עמד בדרישות שבתקן סקירה 1.

 

לטענת הרשות:

  1. כשחברה נמצאת בקשיים פיננסיים מהותיים רואה החשבון נדרש לבדוק את היתכנות תכניות ההנהלה, גם בדוחות ביניים.
  2. ככל שמצבה הפיננסי של החברה קשה יותר כך נדרש רואה החשבון להעמיק ולהרחיב את הנהלים המבוצעים על ידו.
  3. הראיות שהשיג המבקר לא היו בעוצמה ובאיכות הנדרשת לאור מצבה הקשה של החברה.
  4. הסרת הערת עסק חי בדוח ביניים, לאחר שזו נכללה בדוחות השנתיים דורשת שיקול דעת רב וראיות נאותות.
  5. סעיף 28 לתקן סקירה 1 הדן בנושא קובע כי רו"ח נדרש למלא שלוש דרישות כלהלן:

 

דרישה ראשונה:  לקיים בירורים עם ההנהלה;

דרישה שנייה: לבצע בדיקת התכנות לתכניות ההנהלה – היתכנות התכניות צריכות להיות ברמת סבירות גבוהה;

דרישה שלישית:  דרישת אימות – אמנם סעיף 28 לתקן סקירה 1 קובע כי "אין צורך בדרך כלל שרואה החשבון המבקר יאמת את היתכנות תוכניות הדירקטוריון וההנהלה ואם תוצאות תוכניות אלו ישפרו את המצב." דרישה זו בדרך כלל אינה חלה, אך היא כן חלה במקרים שאינם הכלל (כלומר במקרים חריגים). הרשות לניירות ערך מפרטת מתי, לכל הפחות,  לדעתה חלים המקרים החריגים, כלהלן:

  • החברה מצויה בקשיים פיננסיים מהותיים, או;
  • קיימות אי וודאויות מהותיות לגבי התכנות וישימות תכניות ההנהלה, או;
  • בתקופות קודמות נכללה הערת עסק חי וכעת מבקשים לראשונה להסירה בשל שינוי משמעותי בנסיבות;

בהתאם להחלטת הרשות, ככל שהקשיים הפיננסיים של החברה גדולים יותר וככל שבעיותיה מורכבות יותר גדל הצורך ביישום דרישות האימות על ידי רואה החשבון המבקר.

הסרת "הזרקור האדום" (הערת העסק החי) מדוח הסקירה מגביר את הדרישות מרואה החשבון המבקר לבצע בדיקות אימות גם בסקירת דוחות כספיים ביניים.

 להורדת ההחלטה ראה עדכונים בביקורת.